審計三方關系人 註冊會計師 被審計單位管理層 預期使用者（審計報告）
審計對固有限制並不能作為註冊會計師滿足於說服力不足的審計證據的理由
影響審計固有限制的因素 1.財務報告的性質 2審計程序的性質 3成本效益原則
財務報表審計的檢查風險低於財務報表審閱的檢查風險
內部審計的結論隻對外保密
衡量職業判斷的質量1.準確性或意見一致性2.決策一貫性和穩定性3.可辯護性
執行審計業務獲取的審計證據大多數是結論性而非說服性的
審計的固有限制並不能作為註冊會計師滿足於說服力不足的審計證據的理由
審計業務約定條款的變更，審計變更為相關服務，不應提及；審計變更為執行商定程序，可以提及已執行的程序
審計業務約定書：“經綜合考慮後”，說明是考慮瞭相關因素後決定的，隻要是考慮後，單獨致送、還是不單獨致送都是可以的，考題不會列出具體因素要求我們判斷致送是否恰當，關鍵在於致送還是不致送，都不是必須的，要“考慮因素”後再決定。 ②如果將“子公司”修改為“聯營企業/合營企業”，要分別單獨致送。
不是進一步審計程序包含總體審計方案，而是在實施進一步審計程序時，我們可以選擇隻做實質性程序還是控制測試和實質性程序結合著使用，以實質性程序為主叫做實質性方案，控制測試和實質性程序結合著使用叫做綜合性方案，這兩種方案統稱為總體審計方案。
計劃審計工作（如何開展審計工作？）–1初步業務活動2審計計劃（總體審計策略（1.審計范圍（哪一年）2。報告目標、時間安排及所需溝通的性質 3、審計方向4、審計資源）+具體審計計劃（1。風險評估程序2.進一步審計程序3.其他審計程序））
其他應付款（負債）存在低估風險/還應當考慮舞弊風險，不能僅因為期金額低於實際執行的重要性而不實施進一步審計程序
在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶餘額，要求被詢證者提供餘額信息，更能發現低估錯報
在判斷哪些風險是特別風險時，註冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果
樣本代表性通常隻與錯報的發生率，而非錯報的特定性質相關
以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件或獲取的審計證據更可靠
不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序
除非有充分證據表明某一行存款、借款及與金融機構往來的其他重要事項對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，否則，應當進行函證（銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息）
除非有充分證據表明應收賬行款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應當對應收賬款實施函證程序
客戶清單屬於內部信息/客戶清單並不是用以驗證發函地址準確性的適當證據/應當通過合同、公開網站等來源核對地址
應當從供應商清單中選取函證對象/從應付賬款明細賬中選取函證對象不足以應對低估風險/供貨商明細表
註冊會計師應當對函證的全過程保持控制
重大錯報風險較高時，應該在期末或接近期末實施函證/隻用重大錯報風險評估為低水平，才能在其中實施函證
應將差異額與可接受差異額比較
口頭恢復不能作為充分、適當的審計證據
存在舞弊風險，替代審計程序不能提供充分、適當的審計證據，應當考慮未收到積極式函證回函對審計工作和審計意見的影響
應當采用一定的程序為電子形式回函創造安全環境
斜線劃掉表示該項目不適用，與發函目的不符/應當在銀行借款項目填寫零或無
如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，註冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專傢的工作以評價文件記錄的真偽
審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他的信息。
取得積極式函證回函是必要程序（也就是非取得不行），進一步說，替代程序滿足不瞭；如果沒有取得，認為就是有問題，進而考慮對審計工作和審計意見的影響
如果限制條款產生的影響難以確定，註冊會計師可能認為要求被詢證者澄清或尋求法律意見是適當的
在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶餘額，要求被詢證者提供餘額信息，更能發現低估錯報
應以被審計單位的名義向被詢證者寄發詢證函
註冊會計師可能將低於某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為註冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，明顯微小不等同於不重大
確定是否需要項目質量復核屬於制定總體審計策略需要考慮的內容
審計抽樣專題：
選取測試項目的方法（1.選取全部項目測試 2.選取特定項目測試3.審計抽樣（三個特征 1.低於100%測試 2.所有的抽樣單元都有被選取的機會 3.測試結果推斷總體））
審計抽樣 運用（1.留下運行歸集的控制 2。細節測試）–抽樣風險（控制測試–信賴不足（效率）信賴過度（效果） 細節測試（誤受風險–效果 誤據風險–效率））（在控制測試或細節測試中，均可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險）
非抽樣風險（人為）（1.選擇瞭不適當程序2.總體不適合3.未能適當定義誤差4.未能適當評價審計發現的情況）–調整審計程序的性質能夠降低非抽樣風險（非抽樣風險）
審計抽樣（統計抽樣–定量（客觀計量+精確控制抽樣風險）+非統計抽樣–定性）都是通過樣本的結果推斷總體的特征
審計抽樣（屬性抽樣–控制測試–發生率；變量抽樣–細節測試–金額）
小總結：
| 測試類別 | 抽樣目的 | 能否選擇統計抽樣和非統計抽樣 |
| 控制測試 | 屬性抽樣–偏差率 | 能選擇 |
| 細節測試 | 變量抽樣–錯報金額 | 能選擇 |
抽樣單元：在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構成瞭總體中的一個項目；在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶餘額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元
選取樣本的方法 1簡單隨機選樣 2系統選樣 3。隨意選樣（僅僅適用於非統計抽樣）4.整群選樣（不適合審計抽樣）
| 影響因素 | 與樣本規模的關系 | 適用的程序 |
| 可接受的信賴過度風險（心理因素） | 反向 | 控制測試 |
| 可容忍偏差率（心理因素） | 反向 | 控制測試 |
| 預計總體偏差率 | 反向 | 控制測試 |
| 總體規模 | 基本無關 | 控制測試 |
| 可接受的誤受風險（心理因素） | 反向 | 細節測試 |
| 可容忍錯報（心理預期） | 反向 | 細節測試 |
| 預計總體錯報 | 同向 | 細節測試 |
| 總體規模 | 基本無關 | |
| 總體的變異性 | 同向 | 細節測試 |
| 控制測試中對於無效單據的處理 | 正常（不構成控制偏差） | 另選單據替代 |
| 正常（構成控制偏差） | 控制無效（控制無有效運行*（一貫-控制測試）） | |
| 非正常（構成控制偏差） | 控制無效 |
評價樣本結果
統計抽樣–已經考慮抽樣風險–計算的是總體偏差率上限（已經考慮率抽樣風險）
非統計抽樣-計算尚未考慮抽樣風險-計算的是總體偏差率-需要考慮抽樣風險–計算出來的總體偏差率必須大大低於可容忍偏差率（控制測試、細節測試都適用）（tips:錯報 可容忍錯報 錯報是跟可容忍錯報去比 不是跟實際執行的重要性水平去比）（1.樣本的偏差率就是總統偏差率的最佳估計，控制測試中無需另行推斷總體偏差率上限2.必須考慮抽樣風險）
如果確定控制偏差是系統偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效
貨幣單元抽樣–綜合屬性變量抽樣
| 邏輯單元賬面金額 | 大於或等於 | 選樣間隔 | 實際錯報金額 | 總體錯報金額 |
| 小於 | 錯報百分比*選樣間隔 |
推斷總體錯報的計算方法
1. 樣本中沒有發現錯報 總體錯報的上限=保證系數*選樣間隔（基本精確度）
2. 總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度
3. 在樣本中發現瞭錯報百分比為100%的錯報 總體錯報的上限=保證系數*選樣間隔
4. 在樣本中發現瞭錯報百分比低於100%的錯報 總體錯報的上限=推斷錯報*保證系數的增量+基本精確度
傳統變量抽樣 如果幾乎不存在錯報，傳統變量抽樣中的差額發和比率法將無法使用；如果未分層，通常不使用均值法；錯報與金額相關–比率法；錯報與數量相關–差額法
| 均值法（審定金額的平均值） | 樣本審定金額的平均值=樣本審定金額/樣本規模 |
| 估計的總體金額=樣本審定的平均值*總體規模 | |
| 推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額 | |
| 差額法（樣本的差額）不存在錯報不能使用 | 樣本平均錯報=（樣本賬面金額-樣本審定金額）/樣本規模 |
| 推斷的總體錯報=樣本平均錯報*總體規模 | |
| 估計的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯報 | |
| 比率法；不存在錯報不能使用 | 比率=樣本審定金額/樣本賬面金額 |
| 估計的總體金額=總體賬面金額*比率 | |
| 推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額 |
貨幣單元抽樣不適用與測試總體的低估/完整性
控制偏差系舞弊導致，擴大樣本規模通常是無效的
做題方式：先看是不是審計抽樣 再計算錯報金額（不屬於審計抽樣的有1.選取全部項目測試2選取特定項目測試3.整群選樣通常不能再審計抽樣中使用）（先定性再定量）
在考慮審計抽樣時，考慮統計抽樣還是非統計抽樣，屬性抽樣（數量）還是變量抽樣（金額）（都可用於統計抽樣），統計抽樣-已經考慮瞭抽樣風險-得出的是總體偏差率上限/總體錯報上限，采用非統計抽樣–得出的是總體偏差率/總體錯報-還需要額外考慮抽樣風險–必須大大低於可容忍偏差率/錯報，才能說總體可以接受
| 不存在錯報 | 均值法/比率法不能使用 |
| 數量 | 差額法 |
| 金額 | 比率法 |
| 未分層 | 不能使用均值法 |
註冊會計師在統計抽樣和非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益
在估計總體規模時，註冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經營性質等因素
如果註冊會計師高估瞭總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，註冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據
在細節測試中運用抽樣時，某一項目可能由於金額較大或存在較高的重大錯報風險而被視為單個重大項目，註冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構成抽樣總體。
總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小。在貨幣單元抽樣中，註冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較，以得出結論
註冊會計師應當使用在抽樣中發現的樣本錯報去推斷總體的錯報金額/應針對推斷的總體錯報金額評價其是否重大
貨幣單元都是一元人民幣，是一樣的，所以被選取的機率是相同的。而邏輯單元中包含若幹個貨幣單元，賬面金額越大，包括的貨幣單元越多，從而被選中的概率越大，比如賬面金額是1425元，它包括瞭1425個貨幣單元，所以它被選中的概率遠大於賬面金額是60元的。貨幣單元和邏輯單元是不一樣的
當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響
在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，註冊會計師通常隻需要測試信息技術一般控制，並從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息處理控制運行有效性的審計證據，此時不需要使用審計抽樣
統計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本項目；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險
（控制測試）樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率
比率法和差額法也可以用於非統計抽樣，均值法不能用於非統計抽樣
抽樣風險可以通過擴大樣本規模降至可接受的水平，非抽樣風險可以通過調整審計程序的性質降至可接受的水平
無論被審計單位運用信息技術的程度如何，註冊會計師均需瞭解與審計相關的信息技術一般控制和信息處理控制（再次強調–瞭解是必須的）如果打算信賴，那麼測試兩個（瞭解兩個，測試兩個，如果一般控制運行有效且信息處理控制未變動且得到執行，通常無需測試信息處理控制）（可以結合後面的控制測試等等知識點聯系起來）
計算機輔助審計技術最廣泛地運用於實質性程序，特別是在與分析程序相關的方面。
數據分析能夠幫助註冊會計師以快速、低成本的方式實現對被審計單位整套完整數據(而非運用抽樣技術抽出的樣本數據)進行檢查，不僅能夠在很大程度上提高審計的效率和效果，也有助於註冊會計師從全局的角度更好地把握被審計單位交易和事項的經濟實質，從而有助於提高審計質量
審計質量不在於工具本身，而是在於分析和相應判斷的質量。這種價值不在於數據轉換，而是在於從分析產生的交談和詢問中提取的審計證據
審計程序的性質、時間安排、范圍中，隻有審計程序的性質影響審計工作底稿的格式、要素和范圍
識別特征通常具有唯一性
不應在規定的保存期限屆滿之前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿；在完成最終審計歸檔的規整工作後，註冊會計師不應在規定的保管期限屆滿之前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿
60日歸檔屬於事務性工作，不涉及新的證據和新程序及新結論
審計工作歸檔後，涉及修改或增加底稿（不能刪除底稿），應該記錄：1.修改或增加底稿的理由、人員和時間2復核的時間和人員
應當在審計工作底稿中記錄對審計計劃做出的重大修改及其理由
如果註冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。
訂單號作為識別特征
替代程序是審計報告日前應該完成的必要審計程序，相關審計工作底稿不能刪除（歸檔期間）
該事項屬於重大事項，應當與治理層溝通，並在審計工作底稿中記錄溝通情況
歸檔期間做的都是事務性工作，沒有新證據 新程序 新結論 如果執行的是非事務性的工作，不應該在這個時候完成，也就是審計工作尚未完成）（判斷是不是應該在歸檔前做的事情）；註冊會計師應當在出具審計報告前檢查審計工作完成情況。審計報告日/業務中止後60天內完成底稿歸檔，這個時候已經獲取瞭充分適當的審計證據，保存期限後面增加的底稿隻能修改和增加，不能刪除瞭。歸檔期間能夠刪除的都是不成熟的工作底稿
應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年
非紙質底稿 應與其他紙質形式的審計工作底稿一並歸檔，並能通過打印等方式，站換成紙質形式的審計工作底稿（並非一定要打印成紙質版）
組成部分審計工作底稿保存期限應當滿足集團財務報表審計工作底稿的要求，即自集團審計報告日起至少10年，不是自組成部分審計報告日起至少10年
註冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，註冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄
應當在2022年6月17日前完成歸檔。 【提示】審計報告日後60天內歸檔，4月18日出具報告，從4月19日起算（一天天算天數）
除非協議另作安排，外部專傢的工作底稿屬於外部專傢，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿的所有權屬於會計師事務所
穿行測試–追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（熟悉+驗證）
與審計相關的控制（大部分）（可能）影響財務報告相關 ，與財務報告相關的控制（可能-並非所有）與審計相關。註冊會計師需要瞭解的內部控制是與財務報表審計相關的內部控制
如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則，註冊會計師對控制的瞭解（設計是否有效，控制是否有運行）不足以測試控制運行的有效性（一貫）
無論人工還是自動化或者（人工+自動化），都不會改變審計總體目標（1發表意見 2報告+溝通）和范圍
在識別重大錯報風險時，不考慮相關控制的抵消效果（在判斷哪些風險是特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果）；在評估重大錯報風險時，需要考慮相關控制的影響（即控制風險）；針對識別出的認定層次的重大錯報風險，註冊會計師應當分別評估固有風險（（固有風險因素影響固有風險，固有風險因素+可能性+重要程度（定性+定量）影響固有風險等級，等級達到或接近固有風險等級的最高級（固有風險水平從低到高排列）=特別風險（100%特別風險 舞弊 凌駕 超重關））錯報發生的可能性及重要程度）和控制風險（控制測試隻有在兩種情況下才是必須要做的（預期控制有效；僅實施實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據））；註冊會計師在擬測試控制運行有效的情況下，應當評估控制風險
識別出的交易類別/賬戶餘額及披露的某項認定存在重大錯報風險，那麼，該項認定就是相關認定（註冊會計師應當先確定哪些是認定是“相關認定”，進而再確定哪些交易類別、賬戶餘額和披露是“相關交易類別、賬戶餘額及披露”）
財報可審計性（誠信、審計范圍受限–無法獲取充分適當的審計證據）
商譽減值涉及會計估計/商譽減值存在特別風險，應當瞭解相關內部控制
註冊會計師無需瞭解與審計無關的控制
某類交易、賬戶餘額和披露由於其復雜性或主觀性而導致易於發生錯報的可能性，通常與其變化或不確定性的程度密切相關
如果註冊會計師未將重大交易類別、賬戶餘額和披露確定為相關交易類別、賬戶餘額和披露，則應當評價這樣做是否適當
重大錯報風險與重要性不是一回事，沒有可比性，這裡的重要性是指的報表整體重要性，各識別並評估各類交易、賬戶餘額和披露中存在的重大錯報風險時，要以重要性為參照。根據準則要求，在識別並評估各類交易、賬戶餘額和披露中存在的重大錯報風險時需要考慮重要性和審計風險
在確定哪些交易、賬戶餘額和披露存在重大錯報風險的時候要考慮重要性的，因為重要性是衡量重大錯報風險的標尺哦，先定出重要性才能確定哪些錯報屬於重大錯報的，超過重要性水平的錯報屬於重大錯報，所以在識別並評估各類交易、賬戶餘額和披露中存在的重大錯報風險時需要考慮重要性（確定重要性基準那裡不考慮重大錯報風險的評估結果（隻有這裡不用考慮重要性水平–其他的地方都要考慮）–先確定重要性然後用重要性水平去衡量是否屬於重大錯報，所以再確定重要性的時候不考慮重大錯報風險）
無論選擇何種方案，註冊會計師都應當對所有重大類別的交易、賬戶餘額和披露設計和實施實質性程序
如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，註冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據
如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在值得關註的內部控制缺陷，註冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
是否測試控制流程圖
無論評估的重大錯報風險結果如何，註冊會計師都應當針對所有重大交易、賬戶餘額和披露實施實質性程序
如果在期中實施實質性程序，則應當使期中審計證據能夠合理延伸至期末；如果認為實施實質性程序本身不充分，註冊會計師還應測試甚於期間相關控制的有效性或針對期末實施實質性程序；如果已識別出由於舞弊導致的重大錯報風險，未將期中得出的結論延伸至期末而實施的實質性程序通常是無效的，註冊會計師應當考慮在期中或者接近期末實施實質性程序。在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期隻有很弱或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。
制造業的成本核算涉及重大類別的交易或賬戶餘額，應當實施實質性程序
如果將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末，則註冊會計師可以針對剩餘期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用（將期中得出的結論合理延伸至期末）
如果擬信賴的控制在本期發生變化，註冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關
即使註冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末，以針對期中至期末這段剩餘期間獲取充分、適當的審計證據。
在確定進一步審計程序的性質時，註冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除瞭從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，註冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶餘額和披露的具體特征以及內部控制。需要說明的是，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，註冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據（註意：這裡不需要考慮重要性水平 在確定重要性基準那裡不考慮重大錯報風險的評估結果）
如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，註冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性；不應將所有擬信賴控制的測試集中於某一次審計，而在之後的兩次審計中不進行任何測試。這主要是為瞭盡量降低審計風險，畢竟註冊會計師可能難以充分識別以前審計中測試過的控制在本期是否發生變化。此外，在每一次審計中選取足夠數量的部分控制進行測試，除瞭能夠提供這些以前審計中測試過的控制在當期運行有效性的審計證據外，還可提供控制環境持續有效性的旁證，從而有助於註冊會計師判斷其信賴以前審計獲取的審計證據是否恰當。當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，註冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據
對於信息技術一般控制和信息處理控制測試，如果年在年末測試，那麼瞭解兩個 測試兩個（重要！），如果去年測試瞭兩個，那麼今年有可能隻測試一般控制
應當基於收入確認存在舞弊風險的假定（如果認為不適用與業務的具體要求，在審計工作底稿中記錄得出得出該結論的理由）
對應付賬款實施函證程序（註意：函證很難實現完整性認定）如果需要函證，應該從供應商清單中選取被函證對象（不能從應付賬款明細賬中選擇函證對象）
針對應付賬款完整性認定（非常重要！背下來！）查找未入賬應付賬款的審計程序（背）
（1）對本期發生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確（爭議程序）（存在）
（2）檢查資產負債表日後應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關註其驗收單、供應商發票的日期，確認其入賬時間是否合理。（是否推遲入賬）
（3）獲取並檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表，確定應付賬款金額的準確性。（金額準確性）
（4）針對資產負債表日後付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知/供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款（已經付款未入賬）
（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前後的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關負債是否計入瞭正確的會計期間
應當從供應商清單中選取函證對象/從應付賬款明細賬中選取函證對象不足以應對低估風險/供貨商明細表
針對時期收入 時點收入的判斷（不是時期就是時點；1.邊建造邊收益2.邊建造邊控制3.不可替代+合理驗收權（專用商品+已完工部分合理（成本+利潤）））
應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，並調查這些項目是否確實包括在內（應付賬款逆查-實現完整性認定）
順查-完整性 逆查-存在/發生認定
【提示】函證沒有可接受差異額，實施實質性分析程序時，要確定可接受差異額。函證涉及差異，先確定是否是錯報，再累積和要求管理層更正
差異超過可接受的差異額，註冊會計師應當調查該差異，而不是將超出部分直接作為錯報（改不改是跟明顯微小錯報臨界值相比）
對於抽樣的話，要註意不能在局部中選取局部，（整群選樣）如：在全年中選取樣本是合適的，如果是從某幾個月中選取樣本屬於整群選樣–選取特定類型項目測試
套話：信用風險大幅增加。應該大幅提及壞賬準備（給理由的時候，先說應該做麼做 然後他是怎麼做的 最後說哪些項目可能存在寵大錯報風險）
采購與付款交易的不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應商；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗收；（5）采購、驗收與相關會計記錄；（6）付款審批與付款執行
應付賬款存在低估風險，未經特別設計的函證很難有效應對應付賬款的低估風險
存貨監盤的一般程序
1. 評價管理層用以記錄和控制存貨記錄的程序和指令
2. 觀察管理層制定的存貨盤點程序的運行情況
3. 檢查存貨
4. 執行抽盤
註冊會計師對存貨監盤不能代替管理層的職責
存貨的理想盤點時間是資產負債表日。如果在資產負債表日以外的其他日期盤點，註冊會計師應實施其他審計程序以確定存貨盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否均已得到恰當記錄
存貨監盤結束時候
1. 再次觀察盤點限產，確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點
2. 取得並檢查已填用、未填用、已作廢的盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否全部收回，並於存貨盤點的匯總記錄進行核對
若果在期中實施實質性程序，則應當使期中獲取的審計證據合理延伸至期末
審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為註冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足與說服力不足的審計證據的正當理由
註冊會計師應另擇日期實施監盤，並對間隔期內發生的交易實施審計程序
監盤（質（狀態）+量（數量））
存貨存放在多個地點，獲取存貨存放地點清單，並考慮其完整性；從兩個角度考慮監盤地點：1.重要性+2.重大錯報風險評估的結果
無法停止移動，劃分出獨立的過度區域
雙向抽盤獲取盤點記錄的準確性和完整性審計證據（存貨跌價準備明細表–一定要想起來驗證其完整性（擬利用被審計單位提供的證據，需要驗證其完整性和準確性））
制造業的成本核算涉及重大類別交易或賬戶餘額，應當實施實質性程序
註冊會計師應當觀察管理層制定的存貨盤點程序的執行情況
如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，註冊會計師應當列出盤點日以前的最後幾筆裝運和入庫記錄
註冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試
在收到電子形式的回函（包括傳真件）時，註冊會計師應保持職業懷疑，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容，必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。
執行雙向抽盤的目的在於確定存貨盤點記錄的準確性和完整性，而非去實現相關的認定
註冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。一方面，註冊會計師應當查明原因，並及時提請被審計單位更正；另一方面，註冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。註冊會計師還可要求（並非應當）被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限於某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。
嚴禁由一人辦理貨幣資金業務的全過程；嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章
再次強調一遍：存貨盤點的理想時間是財務報表日。如果在財務報表日以外的其他日期盤點，註冊會計師應實施其他審計程序以確定存貨盤點日與資產報表日之間的存貨變動是否均已記錄
同理，在貨幣資金監盤中，如果在資產負債表日之外的日期監盤庫存現金，則應將監盤金額調整至資產負債表日的金額，並對變動金額實施程序
檢查銀行賬戶完整性：
1. 註冊會計師在被審計單位人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶銀行查詢並打印《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、並檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整
2. 結合其他相關細節測試，關註交易相關單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在註冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內
還應當檢查該筆付款是否已在期後銀行對賬單上得以反映（還應檢查期後銀行對賬單）；在判斷特別風險，不應考慮識別出的控制對向光風險的抵消效果；
被審計單位應當建立銷毀清冊並由授權人員監銷，不能由某一人獨自銷毀
對銀行存款實施函證程序時，是不適用抽樣的，一旦確定需要進行函證，必須全查。
一般我們是認為隻有在應收賬款函證中才能使用審計抽樣，在銀行函證中是不可以使用的
監盤范圍一般包括被審計單位各部門經管的所有現金
在實施銀行函證時，註冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。（同應付賬款的函證，在所有函證業務中，都是以被審計單位的名字向被詢證者發函）
函證銀行存款餘額主要針對存在認定，同時對於權利和義務認定也能提供證據
題目中說驗證瞭可靠性就認為考慮瞭準確性和完整性
針對管理層凌駕控制之上的風險：
| 針對管理層凌駕於控制之上的風險實施的程序（改賬/改報表 濫用會計估計 隨意走賬） | 1.測試會計分錄及其他調整 | 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當1、向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動2、選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整3、考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整 |
| 2.復核會計估計 | 復核會計估計是否存在偏向，並評價產生這種偏向的環境是否表明存在由於舞弊導致的重大錯報風險 | |
| 3.評價重大交易的商業理由 | 對於超出被審計單位正常經營過程的重大交易、或基於對被審計單位及其環境等方面情況的瞭解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為瞭對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為 |
如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為很可能導致財務報表出現重大錯報的其他人員，註冊會計師應當及時與治理層溝通
如果識別出某項錯報，並且有理由認為該項錯報是或可能由於舞弊導致的，且涉及到管理層，特別是較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，註冊會計師都應當重新評估對與由於舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響
第一類法律法規–對財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規。–獲取充分、適當的審計程序
第二類法律法規–沒有直接影響–僅限於實施特定的審計程序
為獲取有關管理層舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息，A註冊會計師詢問瞭不直接參與財務報告過程的業務人員（這個是正確的 註意區分凌駕–它是問的參與財務報告過程中的人員）
應當詢問內部審計人員以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，並獲取這些人員對舞弊風險的看法
管理層凌駕於控制之上的行為發生方式不可預見
財務報表整體的重要性是可以修改的，但並不是什麼情況下都能修改的，比如之前瞭解被審計單位的情況發生瞭改變，可能需要隨之修改重要性，而不能是發現瞭風險就修改重要性的，如果由於舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，在確定總體應對措施時應該想辦法去解決這個問題來應對這種風險，而不是直接修改財務報表整體的重要性，這樣可以說是縱容瞭這個風險，並沒有從本質上應對這個問題
小總結：如果是舞弊 應當與適當層級的管理層進行溝通 如果涉及管理層 應當與治理層溝通；如果是涉及到違法 應當與治理層溝通（除非法律法規禁止），應當與治理層溝通–除非明顯不重要事項（書面口頭均可） 如果是故意行為-應當盡快與治理層溝通 對於不確定向誰報告或不存在更高機構–應當考慮是否有必要向外部監管機構（如有）報告或或者征詢法律意見
盡管與治理層的溝通可以幫助註冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但並不改變註冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任
註冊會計師跟治理層溝通的基本原則，不是越書面越好，必須書面溝通的情況
1. 對於審計發現的重大問題，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不恰當的
2. 值得關註的內部控制缺陷
3. 註冊會計師的獨立性
口頭溝通的，應當將其包括在審計工作底稿中，並記錄溝通的時間與對象
前任註冊會計師–碰瞭這個項目（上期或本期審計業務）的其他所的註會
後任主動溝通，不管是接受委托前還是後都需要征得被審計單位的同意。接受委托前的溝通是必須的，接受委托後的溝通不是必須的
接受前的溝通內容：（拿著書面確認函）
1. 是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題（人品如何？）
2. 前任註冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（有啥矛盾？）
3. 前任註冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關註的內部控制缺陷（你發現瞭它有啥問題？）
4. 前任註冊會計師認為導致被審計單位變更會計事務所的原因（你認為什麼原因它不要你審瞭？）
接受前的溝通：書面形式同意前任對其詢問做出充分答復（必要程序）
接受後的溝通：（兩份書面確認函 一份來自被審計的單位（同意溝通-不是必須的）一份來自後任註冊會計師（必須的–達成一致意見（目的 范圍 責任）））
後任應當對自身實施的審計程序和得出的審計意見負責，不應在審計報告中表明，其審計意見部分或全部地依賴前任註冊會計師的審計報告或工作
如果發現前任審計的財務報表存在重大錯報，（應當）請提被審計單位告知前任 必要時，第三方會談
註意看時間 是接受委托前還是接受委托後
審計準則並不要求註冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項。
前任註冊會計師包括上期前任和本期前任。上期前任隻有一個，是最終出具審計報告的註冊會計師。本期前任可能有多個，無論是否完成本期審計都屬於本期前任。
涉及的管理層的舞弊嫌疑（非舞弊事實）可以口頭形式向治理層溝通
確定是否利用內部審計工作
1. 內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度
2. 內部審計人員的專業勝任能力
3. 內部審計是否采用系統、規范化的方法（包括質量管理）
如果不能利用，那麼 無德無才無方法；如果較少利用，（職業判斷較多、認定層次重大錯報風險較高+少德少才）
註意區分利用內審的工作和利用內審人員提供協助（兩者是不一樣的）
德才沒有 不得利用直接協助（如果利用 獲取兩份數書面協議（被審計單位代表人員+內部審計人員））
專傢的工作是否足以實現審計目的（1.專傢的勝任能力、專業素質和客觀性2。瞭解專傢的專長領域3與專傢達成一致意見4.評價專傢工作的恰當性）
專傢是項目組成員時，專傢的工作底稿是審計工作底稿的一部分；除非協議另有規定，外部專傢工作底稿屬於外部專傢
如果針對的是特別風險形成的結論，專傢需要在工作結束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時做出口頭報告；專傢要遵守註會職業道德裡面的保密要求
評價專傢的工作是否足以實現審計目的
1. 專傢的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性
2. 如果專傢的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性
3. 如果專傢的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性
後任應當對自身實施的審計程序和得出的審計意見負責，不應在審計報告中表明，其審計意見部分或全部地依賴前任註冊會計師的審計報告或工作
註冊會計師對發表審計意見獨立承擔責任，這種責任不因利用內部審計工作或利用內部審計人員對該項目審計業務提供直接協助而減輕
註冊會計師對發表審計意見獨立承擔責任，這種責任不因利用專傢的工作而減輕；不應在無保留審計報告中提及專傢的工作，除非法律法規另有規定，（如果提及，應當在審計報告中指出，這種提及不減輕註冊註冊會計師對審計意見承擔的責任）（非無保留能不能提及呢？–可以，同樣不減輕註冊會計師的責任）
集團項目組對整個集團是審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分註冊會計師的工作而減輕；不應提及組成部分註冊會計工作，除非法律法規另有規定（同利用專傢工作）
涉及內部審計人員已經參與並報告的工作，不得利用內部審計人員提供直接協助
提供直接協助的內部審計人員編制的審計工作底稿屬於註冊會計師的審計工作底稿
重要組成部分：
1. 單個組成部分對集團具有財務重大性（財務重大性，金額重大）–審計
2. 由於單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險（性質重大）–審計
如果是不重要的組成部分，依然有可能獲取充分、適當的審計證據：集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，並能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關的信息。集團項目組應當在集團層面實施分析程序
瞭解組成部分註冊會計師（隻有基於集團審計目的，才需要瞭解–瞭解不是必須的）
1. 組成部分註冊會計師是否瞭解並將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求（反面：不符合獨立性要求）
2. 組成部分註冊會計師是否具備專業勝任能力（反面：重大疑慮）
3. 集團項目組參與組成部分註冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據（反面：重大疑慮）
4. 組成部分註冊會計師是否處於積極的監管環境中（反面：重大疑慮）
重大疑慮：不得利用
德不夠，不能用，並非重大疑慮（專業勝任能力，為處於積極有效的監管）較少利用
可接受的差異額通常設定為不超過實際執行的重要性水平
參與組成部分註冊會計師的工作，如果組成部分組冊會計師對重大組成部分財務信息實施審計，那麼應當參與到組成部分註冊會計師實施的實施風險評估程序；參與的性質、時間安排和范圍的影響因素：
1. 與組成部分註冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動（討論重要組成部分業務活動）
2. 與組成部分註冊會計師討論由於舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能行（舞弊或錯誤導致的發生的重大錯報的可能性）
3. 復核組成部分註冊會計師對識別出的可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿（特別風險的重大錯報風險）
如果在由組成部分註冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性
參與進一步審計程序：（也不是必須的）
1. 組成部分的重要程度
2. 識別出的可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險
3. 集團項目組對組成部分註冊會計師的瞭解
集團項目組應當瞭解集團層面的控制和合並過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令
瞭解是必須的，但是測試不是必須的，如果測試，也並非一定是集團項目組進行測試
集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的瞭解，以足以：（1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（2）評估由於舞弊或錯誤導致“集團財務報表”發生重大錯報的風險
如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整，以滿足編制和列報集團財務報表的要求
一切為集團審計服務！！！
如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分註冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序
如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分註冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序
期後事項的時間范圍：舉個例子
2月15日是組成部分審計報告日，財務信息日是2015年12月31日，正常針對期後事項的專門審計程序是從資產負債表日這一天開始到審計報告日的，但是集團的審計報告日比組成部分的審計報告日要晚，也就是說組成部分針對期後事項實施的專門審計程序對於集團審計來說是不夠的，少瞭組成部分審計報告日到集團審計報告日這部分，所以在組成部分註冊會計師工作的基礎上，還需要對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施期後事項審計程序（2015年12月31日到2016年2月15日這段時間的期後事項的審計程序已經實施過瞭）：組成部分財務信息日-集團報表出具審計報告日
會計估計審計
做出會計估計的難以程度取決於估計對象的性質
風險評估程序：
1. 瞭解被審計單位及其環境、適用的財務報告編制基礎和內部控制體系各要素
2. 復核以前期間會計估計的結果或管理層用以對以前期間會計估計做出的後續重新估計
3. 確定是否需要專門技能或知識
應對評估的重大錯報風險
1. 從截止審計報告日發生的事項獲取審計證據
2. 測試管理如何做出會計估計
3. 做出註冊會計師的點估計或區間估計
區間估計–在估計范圍內的金額均是合理的，不斷壓縮可以指向點估計，點對點的差額構成錯報，點對區間的差額–錯報為管理層的點估計與註冊會計師的區間估計之間的最小差異
會計估計的特定書面說明不是必須的，應當考慮是否需要獲取有關特定會計估計書面聲明
關聯方審計
風險評估：
詢問管理層：
1. 關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化
2. 被審計單位和關聯方之間關系的性質
3. 被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的
針對重大錯報風險的應對措施：（超重關–特被風險）
1. 檢查相關合同或協議
1.1交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為瞭對財務信息做出虛假報告或為瞭隱瞞侵占資產的行為
1.2交易條款是否與管理層解釋一致
1.3關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露
2. 獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據
授權和批準本身不足以就是否不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論
應對管理層未能按照適用的財務報告編制基礎對特定關聯方關系及其交易進行恰當會計處理和披露導致的重大錯報風險
1. 識別出的關聯方關系及其交易是否已按適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露
2. 關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映
獲取書面聲明
1. 已經向註冊會計師披露瞭全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易
2. 已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系及其交易進行瞭恰當的會計處理和披露
持續經營假設
註冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性，不能視為對被審計單位持續經營能力的保證
對審計報告的影響：起點：持續經營假設適當嗎？
註冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。
首次接受委托時對期初餘額的審計
判斷期初餘額對本期財務報表的影響程序：
1. 上期結轉至本期的金額
2. 上期所采用的會計政策
3. 上期期末已存在的或有事項及承諾
審計目標：
1. 確定期初餘額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報
2. 確定去除餘額反映的恰當會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當的會計處理和適當的列報
審計程序
基本要求：註冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露，以及前任註冊會計師出具的審計報告，獲取與期初餘額相關的信息
實施審計程序的性質和范圍的考慮事項
1. 被審計單位運用的會計政策
2. 賬戶餘額、各類交易和披露的性質以及本期財務報表存在的重大錯報風險
3. 期初餘額相對於本期財務報表的重要程度
4. 上期財務報表是否經過審計，如果經過審計，前任註冊會計師的意見是否為非無保留意見
實施的審計程序：
1. 確定上期期末餘額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已做出重新表述
2. 確定期初餘額是否反映對恰當會計政策的運用
3. 實施一項或多項審計程序
審計結論和審計報告
如果註冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不大可能被其他錯報抵消
對於同一賬戶餘額或同一類別交易內部錯報，這種抵消可能是恰當的
在得出抵消非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他違背發現的錯報的風險（謹慎得結論）
確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估（判斷分類錯報是否為重大錯報1.是否影響損益變化趨勢2.是否影響關鍵財務指標的計算）
即使某些錯報低於財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同其他錯報一並考慮時，註冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報
必要的書面聲明：註冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報大度或匯總起來對財務報表整體的影響不重大
組內復核和組外復核
項目合夥人復核內容：1.重大事項2.重大判斷3.根據項目合夥人的職業判斷，與項目合夥人的職責有關的其他事項；復核時間：在審計報告日或審計報告日之前與項目組討論；簽署報告前復核財務報表、審計報告以及相關的審計工作底稿，包括對關鍵審計事項的描述（如適用）–在簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核
組外復核–項目質量復核-在出具報告之前完成（並非所有的報告都需要組外復核）–這個復核會體現在底稿上面但是不會體現在審計報告中
期後事項 一階段 主動識別期後事項 2階段 被動識別期後事項 3階段 沒有義務識別期後事項
主動識別：註冊會計師應當設計和實施程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表至審計報告日之間發生的、需要再財務報表中調整或披露的事項均已得到識別
二階段如果管理層的同意修改：1.根據具體的情況實施必要的審計程序2.見用以識別期後事項的程序延伸至新的審計報告日3.針對修改後的財務報表出具新的審計報告
書面聲明是必要的審計證據，而非充分審計證據；書面聲明的日期應該盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日後。（註意它是跟審計報告日進行比較而非財務報表報出日）
額外書面聲明不是必須的，管理層責任的書面聲明是必須的（合法 公允）；書面聲明的時間盡量接近審計報告日。
在審計報告體提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任，註冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明
管理層不提供要求的書面聲明
1. 與管理層討論該事項
2. 重新評價管理層的誠信，並評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響
3. 采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響
該錯報可能是一項系統性錯報/可能還存在其他類似的錯報
考慮錯報1.金額 2.性質 3.分類錯報更寬容，但是需要謹慎得結論（1.損益變化趨勢2.關鍵財務指標計算）
項目合夥人復核應當貫穿審計全過程
某一單項錯報超過瞭財務報表整體的重要性水平，屬於重大錯報，應要求管理層調整
| 重大且廣泛 | 重大不廣泛 | |
| 錯報 | 否定意見 | 保留意見 |
| 審計范圍受到限制 | 無法表示意見 | 保留意見 |
關鍵審計事項（不是必須的1.上市實體 2.法律法規要求 3.註會或委托方要求）
無法表示意見的審計報告不得包含關鍵審計事項
關鍵審計事項段：對我很重要（與管理層溝通）關鍵審計事項時已經得到滿意解決的事項
強調事項段：已在審計報告中提及，對預期使用者理解財務報表至關重要（與治理層溝通），強調事項時被審計單位已經恰當是列報或披露的事項
其他事項段：未在審計報告中提及，對預期使用者理解審計工作、註冊會計師的責任或審計報告相關。當對財務報表發辮無法表示意見時，審計報告中不得包含其他信部分。（1.理解審計工作2.理解註冊會計師責任或與審計報告相關3.兩套及以上財報出具審計報告4.限制審計報告分發和使用）（與治理層溝通）
在審計報告中提及對應數據 註意上期/非無保留意見，且事項仍未解決，該未解決事項可能與本期數據無關 –由於可比性存在影響或可能存在影響，本期發表非無保留意見
註冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。但這種提及並不減輕註冊會計師獲取充分、適當的審計證據，已確定期餘額不存在含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任
可以提及前任註冊會計師對對應數據出具的審計報告，註冊會計師決定提及時，應當在其他事項段中說明
1. 上期財務報表已由前任註冊會計師審計
2. 前任註冊會計師發表的意見的類型（無果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由）
3. 前任註冊會計師出具的審計報告的日期
對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同，註冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因
註意上期報表已由前任註冊會計師審計，除非前任註冊會計師對上期財務報表出具的審計意見與財務報表一同對外提供，否則，除在對本期財報發表意見外，還應當在其他事項段說明：
1.上期財務報表已由前任註冊會計師審計
2.前任註冊會計師發表的意見的類型（無果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由）
3.前任註冊會計師出具的審計報告的日期
如果未經審計，應當在其他事項段中說明比較財務信息未經審計，提及不減輕註冊會計師獲取充分、適當的審計證據，已確定期初餘額不含對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任
如果在審計報告日後才能取得（年度報告文件的最終版本），要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時並且在被審計單位公佈前提供給註冊會計師，以使註冊會計師可以完成準則要求的程序
應當以存在重大錯報為由發表數保留意見
哪怕是發表瞭無法表示意見的審計報告，註冊會計師也應當在形成無法表示意見的基礎部分說明是識別出的重大錯報及其影響/導致發表非無保留意見的其他事項及其影響
應當發表無法表示意見（1.管理層誠信產生重大疑慮2.管理層不提供針對管理層責任的書面聲明）
如果是設計合並，哪怕實施中途把子公司買瞭，導致上期審計范圍受限發表無法表示意見的原因在本期仍然未得到解決，但還是會影響到本期前幾個月的合並財報，依然存在廣泛而重大的影響，本期應當發表無法表示意見審計報告
公司未重要子公司，1-10月份的經營成果對母公司合並財務報表具有重大且廣泛的影響、應當發表無法表示意見審計
如果註冊會計師按規定發表瞭保留或否定意見，註冊會計師應當考慮導致非無保留意見的事項對其他信息部分說明的影響。
當對財務報表發表無法表示意見時，審計報告不得包含其他信息部分；審計報告受到限制的保留意見審計報告中，註冊會計師需要再其他信息部分說明無法判斷與導致保留意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報
註冊會計師簽署審計報告的日期不得早於管理層簽署已審計財務報表的日期（財務報表批準報出日）管理層簽署已審計的財務報表，註冊會計師才能簽署審計報告
除非法律法規另有規定，即使沒有其他管傢審計事項，審計報告也應當包含關鍵審計事項部分
內部控制審計嚴格限定在財務報告的內部控制審計，如果註意到非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制財務報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露
一般缺陷 重要缺陷 重大缺陷 （重大 重要缺陷–書面形式與治理層和管理層溝通）
以書面形式與管理層鉤工在審計過程中是被的所有內部控制其他缺陷（包括註意到的非財務報告內部控制缺陷），並在溝通完成後告知治理層
無保留意見 否定意見 無法表示意見
應當獲取內部控制在基準日前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據；整改後的內部控制需要再基準日之前運行足夠長的時間，註冊會計師才能得出整改後的內部控制是否有效的結論
整合審計中測試整個會計年度的運行有效性，在內部控制審計中時必須要做前推測試的，而表審則不一樣，瞭解控制不好，直接做實質性程序，不做前推測試瞭。
內部控制審計 不能利用以前控制運行有效的審計證據 除非時一貫自動化運行的控制 ，每年都要獲取有關控制運行有效的審計證據
控審，如果新控制實現瞭相關目的，且運行瞭足夠長的時間，如果評估設計和運行有效，那麼不用測試舊控制。表審，如果被取代控制的有效性對控制風險的評估有重大影響，註冊會計師應當測試被取代控制的設計和運行的有效性
信息系統控制測試
信息技術一般控制 測試領域1.程序變更2.計算機運行控制 3.程序數據訪問控制
在無法表示意見內部控制審計報告中，應當說明審計范圍受到限制，但是不應當指明所執行的程序，應當指明有限的程序中發現的內部控制重大缺陷
關於發表控審強調事項的事項
1. 列報不完整或不恰當
2. 如果知悉在基準日並不存在、但是在期後期間發生的事項對內部控制有重大影響
3. 法律法規相關豁免（強調事項段或註冊會計師的責任段）
被審計單位存在非財務報告內部控制重大缺陷，在非財務報告內部重大缺陷段表述
審計范圍受限 指明審計范圍受限 不提及程序 但是提及在有限的程序中存在的重大控制缺陷
表審 審計范圍受限 啥都不說
期後事項獲取書面聲明–關於在期後期間內部控制發生的變化可能對對內部控制產生重要影響的因素
不管是重大 重要 一般 還是其他內部控制缺陷 都是書面形式跟管理層溝通，前兩者還應書面與治理層溝通，但是後面兩者，書面與管理層進行溝通，完畢之後告知治理層，對於控審中的非財務報告內部控制重大缺陷 書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業改進，不在審計報告中說明
一體化要求：人 財 業務 技術標準 信息管理 統一設計、實施和運行質量管理體系
質量至上文化
事務所應當至少每年一次向所有需要按照相關遵守職業道德要求保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性要求的書面確認
項目質量復核：主要復核項目組做出的重大判斷及據此得出的結論–項目質量復核；在全所范圍內同一委派項目質量復核人員，確保必要的勝任能力和權威性；項目質量復核人員必須獨立於項目組（項目組成員包括合夥人不得成為復核人員也不得提供幫助）；復核工作底稿：1.做出重大判斷的一句，包括對職業懷疑的運用2.業務工作底稿能否支持得出的結論3.得出的結論是否恰當
項目合夥人復核：1.重大事項2.重大判斷，包括與在審計中遇到 打困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論3.根據審計項目合夥人的職業判斷，與審計項目合夥人的職責有關的其他事項；復核時間：審計報告日或之前；在簽署審計報告前復核
分歧沒有得到解決之前是不能出具審計報告的。
事務所在執行上市實體財務報表審計業務時候，應當與治理層溝通質量管理體系是如何為持續高質量地執行業務提供支撐的
周期性檢查：在每個周期內，對每個項目合夥人，至少選擇一項已完成的項目進行檢查；對於上市公司合夥人，檢查周期不得超過3年
事務所主要負責人以某一時點為基準，至少每年1次對質量管理體系進行評價；對1.主要負責人2.對質量管理體系承擔運行責任的人員3.對質量管理體系特定方面承擔運行責任的人員，定期進行業績評價
前任項目合夥人冷卻期至少應當為2年，不得擔任項目質量復核人員；項目合夥人作為項目質量復核交叉復核，最好不要（對客觀性產生不利影響）
項目合夥人應當對管理和實現審計項目的高質量承擔總體責任；事務所主要負責人對質量管理體系承擔最終責任
事務所應當確保對質量管理體系特定方面的運行承擔責任的人員，能夠直接與對質量管理體系承擔最終責任的人員/主要負責人/首席合夥人溝通
應當在全所范圍內同一進行合夥人收益分配
會計師事務所應當針對公眾利益實體審計業務對關鍵審計合夥人的輪換進行實時監控復核；每年對輪換情況實施復核，並在全所范圍內進行統一輪換
針對上市實體財務報表審計以外的其他業務，應根據法律法規要求或事務所政策和程序要求確定是否實施項目質量復核/不應當由各業務部門主管合夥人自行確定
應當在出具審計報告前，經項目合夥人、項目質量復核人員復核確認、然後由項目合夥人及其他適當人員簽署審計報告；項目合夥人應在出具審計報告前完成復核
獨立性通常是針對提供鑒證業務，不針對非鑒證業務，不針對非執業會員；對非鑒證業務，無須保持獨立性；向行業監管機構提供工作底稿不視為違反保密原則
未經客戶、工作單位授權的情況下，不得向會計師事務所、工作單位以外的第三方披露其所知的涉密信息，除非法律法規或職業準則規定會員在這種情況下有權利或義務進行披露；未經客戶授權，不得將客戶涉密信息提供給第三番，否則違反保密原則
自我評價、過度推薦、密切關系、外在壓力、自身利益對獨立性產生重大不利影響
除法律法規允許外，註冊會計師在提供鑒證服務時不得采用或有收費的方式
請客送禮 密切關系對獨立性產生重大不利影響；法律辯護–過度推薦，自我評價，發現前期提供的審計服務中出現的重大錯報–自身利益；項目合夥人兼任審計客戶獨立董事–自我評價
註意一種情況；連續審計服務，簽署審計報告時間沒有超過5年，不會對職業道德基本原則產生不利影響
註意區分影響獨立性和影響其他道德基本原則；獨立性針對的是鑒證業務，不涉及到鑒證業務的話，例如介紹費這種情況，可能因吱聲利益對公正客觀、專業勝任能力和勤勉盡責原則產生非常嚴重的不利影響
會計師事務所誇大宣傳提供服務，違反良好質量行為基本原則
關聯實體中 投資者需要滿足兩個條件（1.對被審計單位具有重大影響2.在被審計單位中擁有重大經濟利益）被投資者滿足一個條件（1.被審計單位在投資者中擁有重大的經濟利益而非重大影響或不重要聯營企業）
| 張三 | 會計師事務所、項目團隊成員 | 及其主要近親屬 |
| 李四 | 與審計業務合夥人同處一個分部的其他合夥人 | 及其主要近親屬 |
| 王五 | 提供非審計服務的其他合夥人、管理人 | 及其主要近親屬 |
| 會計師事務所、項目團隊成員、項目合夥人、管理人員 | 主要近親屬 | |
| 直接經濟利益 | 禁止（張三） | 禁止（張三的近親屬） |
| 間接經濟利益 | 禁止 | 采取措施後可以擁有 |
| 在控制審計客戶的實體中擁有經濟利益（母公司-對其重要的子公司（被審計單位）） | 張三及其近親屬不得擁有直接、重大間接經濟利益 | |
| 作為受托管理人在審計客戶中擁有經濟利益 | 張三、李四、王五（含主要近親屬） | 滿足四個條件能擁有1.均不是受托財產的受益人2.經濟利益不重大3.不能對審計客戶事假重大影響4.對投資決策沒有重大影響 |
| 與審計客戶擁有共同經濟利益 | 張三及其近親屬 | 滿足連個條件可以擁有1. 經濟利益不重要2.無法對該實體事假重大影響 |
| 繼承、饋贈、企業合並獲得的經濟利益 | 張三及其近親屬 立即處置全部經濟利益或者，處置全部直接經濟利益並處置足夠數量的間接經濟利益，使剩餘的經濟利益不在重大 | 審計項目團隊以外的人員 盡快處置全部經濟利益，處置全部直接經濟利益並處置足夠數量的間接經濟利益，使剩餘的經濟利益不在重大 |
貸款：註意事務所和其他人員及其近親屬的區別
守則禁止的商業關系1.共同開辦（註意這個沒有近親屬）2.捆綁式銷售3.相互推廣
審計項目團隊成員的主要近親屬是審計客戶的“董高特”，或在業務期間或財務報表涵蓋期間曾擔任“董高特”，則擁有此類關系的人員不得成為審計學項目團隊成員
與審計客戶存在長期業務關系
5+532或6+532模式
特別考慮情況
滿3年 誰多 按誰來
不滿三年 按項目質量復核人員冷卻期來
不滿足上面條件 按其他關鍵審計合夥人冷卻期來：例子
在任期內，如果某人員繼擔任項目合夥人之後立即或短時間內擔任項目質量復核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產生不利影響，該人員不得在2年內擔任該審計業務的項目質量復核人員（其實這一點就是上面不滿足上面條件那種情況的具體表現）
信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分–不得提供服務
不得采用或有收費形式（禁止），除非法律法規另有規定
註意：看題目：是否違反職業道德守則 並說明理由，不管違反不違反 都要說明理由。如果不違反 說明理由，這種隻有違反的時候才需要說明理由
為被審計客戶提供服務的公司與會計師事務所共享資源被視為是網絡事務所，需要遵守獨立性要求
在任期內，如果某人員繼擔任項目合夥人之後立即或短時間內擔任項目質量復核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產生不利影響，該人員不得在2年內擔任該審計業務的項目質量復核人員（其實這一點就是上面不滿足上面條件那種情況的具體表現）
如果是反向跳槽 由被審計的單位跳槽到會計師事務所，需要再業務期間和資產浮渣白哦期間保持獨立性，因自身利益 自我評價或密切關系對獨立性產生嚴重不利影響
為屬於公眾利益實體的審計客戶提供高級管理人員的招聘服務，報貨物色候選人，因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響
關鍵審計合夥人才有冷卻期的說法：註意：判斷關鍵審計合夥人要看是不是公眾利益實體的關聯實體，站在不重要子公司角度，對母公司不重要，不屬於關鍵審計合夥人。但是站在母公司的角度，不管是不是重要或不重要子公司，都是隻要是子公司都是關聯實體。另外，判斷對獨立性有沒有影響，如果不影響財務報表，那麼不影響獨立性（特別關註下不重要母公司和姐妹實體這種情況）
在財務報表涵蓋期間曾擔任客戶的特定員工，因自身利益，自我評價和密切關系對獨立性產生嚴重不利影響